Содержание
- 1 Расходы при УСН «доходы минус расходы: перечень учитываемых расходов
- 2 Расходы, уменьшающие налог
- 3 Какие расходы нельзя учитывать при расчете налога УСН 15%
- 4 Признание расходов при УСН 15%
- 5 Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов
- 6 Вопрос – ответ
- 7 Принцип «доходы минус расходы»
- 8 Расшифровка расходов: таблица
- 9 Какие расходы учитывать нельзя
- 10 Налоговая база на УСН «доходы минус расходы»
- 11 Доходы, принимаемые при УСН «доходы минус расходы»
- 12 Список расходов, включаемых при УСН «доходы минус расходы»
- 13 Признание расходов при УСН
В данной статье мы рассмотрим: расходы при УСН «доходы минус расходы. Поговорим о порядке заполнения книги учета доходов и расходов. Разберем часто задаваемые вопросы.
Субъекты хозяйствования, использующие УСН, при расчете налога могут уменьшить налогооблагаемую базу за счет расходов, понесенных в ходе ведения деятельности. Данным право могут воспользоваться только те «УСНщики», которые применяют схему «УСН 15%». Сегодня мы расскажем о расходах, уменьшающих налог, приведем пример расчета налога по схеме «УСН 15%», а также дадим ответы на распространенные вопросы.
Расходы при УСН «доходы минус расходы: перечень учитываемых расходов
Если Вы применяете УСН 15%, то при расчете налога Вам следует учитывать не только размер полученного дохода, но и сумму понесенных расходов.
Учет расходов дает Вам право на уменьшение налоговой базы, однако, не все затраты, понесенные ходе ведения деятельности, могут быть приняты при расчете налога. Для того, чтобы уменьшить налог на сумму расходов, характер понесенных затрат должен соответствовать требованиям НК. Согласно документу, при расчете налога учитываются только затраты, указанные в закрытом списке (ст. 346.16 НК). Если Вы понесли расходы, которые не числятся в списке НК, то принять их в расчете налога Вы не можете. Читайте также статью: → “Курсовые разницы при УСН”
 |
★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг |
Расходы, уменьшающие налог
| № п/п | Вид расходов | Описание |
| 1 | Сырье и материалы. Товары для реализации | Всю сумму средств, затраченных компанией на закупку сырья и материалов для производства продукции, Вы вправе отнести в счет расходов. Если Вы приобретаете товар для дальнейшей перепродажи, то себестоимость такого товара также может быть включена в состав расходов. |
| 2 | Оплата труда | Суммы средств, выплачиваемых работникам в качестве вознаграждения, «УСНщик» вправе отнести к расходам, уменьшающий налог. К данной категории затрат можно отнести не только ежемесячный оклад, но и премии, надбавки, бонусы и прочие выплаты, предусмотренные ФОП. Если сотрудник фирмы на УСН был направлен в командировку, то сумма возмещенных ему средств (суточные, проезд, проживание и т.п.) также может быть отнесена к расходам в полном объеме. Взносы во внебюджетные фонды, выплачиваемые «УСНщиком» за сотрудников, также относятся к расходам, уменьшающим налог. |
| 3 | ОС и НМА | Приобретая основные средства и нематериальные активы, Вы можете уменьшить налоговую базу на сумму понесенных затрат. При этом в состав расходов относится не только цена покупки ОС и НМА, но и: |
· затраты на создание ОС и НМА силами компании;
· расходы на улучшение и модернизацию имущества;
· капитальные инвестиции в необоротные активы.
В случае если в ходе ведения деятельности Вы используете арендованные помещения, то сумму арендных платежей (в том числе гарантийных) Вы вправе отнести в состав расходов. Что касается эксплуатационных затрат арендованных помещений, то «УСНщик» может учитывать данные расходы наравне с затратами собственных зданий. Отметим: в состав расходов Вы вправе включить арендные платежи как за помещения, так и за оборудование, транспорт и прочее движимое имущество.
· корпоративную интернет-сеть и т.п.
· бухгалтерское и юридическое обслуживание;
· рекламу и т.п.
|
★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг |
Какие расходы нельзя учитывать при расчете налога УСН 15%
Как было сказано выше, «УСНщик» может уменьшить налоговую базу на сумму расходов, соответствующих закрытому перечню НК (ст. ст. 346.16). Несмотря на то, что список расходов носит закрытый характер, между «упрощенцами» и налоговиками нередко возникают споры, касающиеся правомерности учета тех или иных затрат. Читайте также статью: → “Бесплатные бухгалтерские программы на УСН” Во избежание конфликтов с налоговыми органами советуем Вам руководствовать не только положениями НК, но и разъяснениями, данными Минфином относительно расходов к учету УСН. В частности, Минфин запрещает «УСНщикам» учитывать затраты на:
- проведение представительских мероприятий (организация деловых встреч, прием клиентов и деловых партнеров и т.п.);
- вклады в уставный капитал компании, внесенные учредителями в виде имущества;
- подписку на журналы и прочие периодические издание, даже их тематика соответствует производственной деятельности компании;
- банковские услуги, связанные с оформлением и выдаче зарплатных карт сотрудникам;
- участие в тендерах и конкурсах и пр.
Все вышеуказанные расходы не дают «УСНщикам» право на уменьшение налоговой базы.
Признание расходов при УСН 15%
Помимо соответствия видам расходов, указанных в закрытом списке НК, для признания затрат УСН в учете необходимо выполнения ряда требований, а именно:
- расходы непосредственно связаны с ведением деятельности.
- их понесение является экономически обоснованным;
- имеются документы, оформленные в соответствие с необходимыми требованиями и подтверждающие факт понесения затрат;
- выполнены договорные обязательства между сторонами (товар отгружен – оплата перечислена).
Отдельно стоит поговорить об особых условиях, связанных с признание затрат по определенным операциям. Обобщенная информация о таких операциях представлена ниже в таблице:
| Вид затрат | Описание |
| Товары для перепродажи | Если Вы приобрели товар для перепродажи, то признать расходы на такие товары Вы можете при одновременном выполнении условий: |
· Вы оплатили товар поставщику;
· товар отгружен поставщиком;
· товар реализован покупателям.
Если Вы закупили партию товара, но реализуете его постепенно (в розницу), то к учету следует принимать расходы, пропорционально себестоимости проданного товара.
Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов
Отражая доходы и расходы, вносите соответствующие записи в Книгу учета (КУДиР). При заполнении Книги придерживайтесь правил хронологической последовательности внесения операций. Данные о расходах вносите в Книгу только при наличии корректно оформленных документов, а также при условии выполнения требований, предусмотренных НК.
Законодательство позволяет «УСНщикам» использовать как бумажный, так и электронный формат заполнения книги. В обоих случаях бланк должна соответствовать форме, утвержденной приказом №135н.
Субъекты хозяйствования, использующие УСН 15%, обязаны заполнять все разделы книги. В частности, в разделе І «УСНщикам» следует указывать обобщенную информацию суммах доходах и расходах, полученных по итогам года, в разделе ІІІ – о сумме понесенных убытков (при их наличии). Читайте также статью: → “Срок уплаты УСН в 2019”
Пример №1. Приведем пример расчета налога при УСН 15%.
ООО «Консул» применяет УСН 15%. В течение 2017 года «Консулом» внесена следующая информация о доходах и расходах:
- выручка от реализации автозапчастей – 881.403 руб.;
- доход от реализации оборудования – 33.801 руб.;
- расходы на услуги аренды помещения под склад – 77.305 руб.;
- услуги охраны склада запчастей – 41.702 руб.;
- запчасти, приобретенные для перепродажи – 470.903 руб. (вся партия реализована покупателям).
На основании записей в Книге бухгалтер «Консула» произвел расчет единого налога к уплате за год: ((881.403 руб. + 33.801 руб.) – (77.305 руб. + 41.702 руб. + 470.903 руб.)) * 15% = 48.794,10 руб.
Вопрос – ответ
Вопрос №1: ООО «Контакт Плюс» использует УСН 15%. 12.08.17 «Контакт Плюс» получен аванс от АО «Стиль» в счет последующей отгрузки телекоммуникационного оборудования. Вправе ли «Контакт Плюс» учесть предоплату в составе расходов?
Ответ: Так как сторонами не выполнены встречные обязательства («Стиль» оплатил товар, а «Контакт Плюс» не отгрузил оборудования), то «Контакт Плюс» не может учесть расходы в учете. «Контакт Плюс» может уменьшить налоговую прибыль только по факту полной отгрузки оборудования АО «Стиль».
Ответ: Так как канцелярия принята к учету после перехода на новый налоговый режим, то сумму ранее оплаченного аванса (12.604 руб.) «Полюс» вправе учесть в расходах.
Какие расходы уменьшают УСН «доход минус расходы» в 2019 году? Какой новый перечень расходов с расшифровкой? Подробности и удобная таблица – в данном материале.
Принцип «доходы минус расходы»
Организации ИП, которые в 2019 году применяют «упрощенку» (УСН) и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе уменьшать налоговую базу на сумму понесенных им расходов (пункт 2 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ).
Выбрав объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», плательщик УСН в 2019 году должен вести учет полученных доходов и понесенных расходов в книге учета доходов и расходов. И на основании этой книги определять итоговую сумму налога к уплате.
Что «попадает» в доходы
В составе доходов «упрощенца» нужно принимать во внимание доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 346.15 НК РФ). При этом доходы при УСН признаются по «кассовому» методу. То есть, датой получения доходов признается день поступления денежных средств, получения иного имущества или погашения задолженности другими способами (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Что включается в расходы
Перечень расходов, которые можно учесть на упрощенке, приведен в статье 346.16 НК РФ и является закрытым. Это значит, что учесть можно не любые затраты, а только обоснованные и документально подтвержденные расходы, перечисленные в указанном перечне. В этот перечень входят, в том числе:
- расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;
- затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
- материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
- расходы на оплату труда;
- стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
- суммы входного НДС, уплаченные поставщикам;
- другие налоги, сборы и страховые взносы, уплаченные в соответствии с законодательством. Исключение – единый налог, а также НДС, выделенный в счетах-фактурах и уплаченный в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Эти налоги включать в состав расходов нельзя (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
- расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;
- расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности и т. д.
Расшифровка расходов: таблица
Некоторые начинающие бухгалтеры удивляются: «Как из статьи 346.16 НК РФ можно точно понять, можно ли уменьшить УСН за тот или иной расход или нет?». Да, действительно, некоторые описанные в указанной статье расходы вызывают вопросы. Что именно, например, относится расходам на оплату труда? Или какие именно затраты в 2019 году относить на вывоз твердых отходов? На помощь по таким вопросам, как правило, приходит Минфин или ФНС и дают свои разъяснения. На основании Налогового кодекса РФ и официальных разъяснений мы подготовили расшифровку расходов, которые в 2019 году можно относить на расходы при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Перед вами таблица с расходами, которые представляют из себя затраты, которые прямо не названы в статье 346.16, но которые можно учесть в расходах:
| Расшифровка расходов по УСН 2019 года | |
|---|---|
| Расходы | Как учитываются в составе расходов |
| Основные средства и нематериальные активы | |
| Расходы на уплату процентов за предоставленную рассрочку по оплате основного средства | Принимаются в состав расходов на приобретение основных средств в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 2 июля 2010 г. № 03-11-11/182) |
| Расходы на выкуп арендованного основного средства | Включаются в составе расходов на приобретение основных средств (при условии перехода права собственности на объект и после его полной оплаты) (письмо Минфина России от 20 января 2011 г. № 03-11-11/10) |
| Материальные расходы | |
| Стоимость лесных насаждений, приобретаемых в рамках предпринимательской деятельности | Учитывается в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 24 октября 2008 г. № 03-11-05/255) |
| Расходы на оплату услуг лесхозов по отводу и оформлению лесосек | Учитываются в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 24 октября 2008 г. № 03-11-05/255) |
| Расходы на бой и обрезку стекла (при отсутствии виновных лиц) | Учитываются в пределах норм естественной убыли (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). При списании можно руководствоваться Нормами, утвержденными Минпромстройматериалов СССР от 21 октября 1982 г. (письмо Минфина России от 17 января 2011 г. № 03-11-11/06) |
| Расходы на оплату услуг нештатного программиста | Учитываются, если можно обосновать, что услуги программиста носят производственный характер (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от 3 ноября 2009 г. № 03-11-06/2/235) |
| Расходы на оплату услуг по уборке помещений | Учитываются, если можно обосновать, что услуги по уборке помещений носят производственный характер (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, письма Минфина России от 13 апреля 2011 г. № 03-11-06/2/53, от 3 ноября 2009 г. № 03-11-06/2/235) |
| Расходы издателя на оплату услуг по печатанию и распространению периодических изданий (в т. ч. при возврате непроданной печатной продукции из торговой сети) | Учитываются как расходы на оплату услуг производственного характера (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 14 сентября 2010 г. № 16-15/105637) |
| Расходы кадровых агентств на оплату услуг по размещению в СМИ сведений о вакансиях | Учитываются, если организация обоснует, что услуги по размещению сведений о вакансиях носят производственный характер (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от 16 августа 2012 г. № 03-11-06/2/111) |
| Расходы арендодателя на содержание здания, переданного во временное пользование | Учитываются в составе материальных расходов как затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых собственными силами или сторонними организациям. При этом по условиям договора такие затраты должны быть возложены на арендодателя (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, письма Минфина России от 10 июня 2015 г. № 03-11-09/33555, от 1 июля 2013 г. № 03-11-06/2/24988) |
| Расходы на проверку оборудования | Учитываются в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 31 января 2014 г. № 03-11-06/2/3799) |
| Расходы на изготовление печати | Учитываются в составе материальных расходов как затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых собственными силами или сторонними организациями (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ) |
| Расходы на ремонт систем вентиляции и кондиционирования воздуха в арендуемых помещениях | Учитываются в составе материальных расходов как затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых собственными силами или сторонними организациями (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от 15 февраля 2016 г. № 03-11-06/2/8092) |
| Налоги | |
| Налоги, сборы, страховые взносы, уплаченные компанией самостоятельно | Уменьшают налоговую базу на дату перечисления средств в бюджет. В расходы включаются фактически уплаченные суммы (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) |
| Налоги, сборы, страховые взносы, уплаченные за организацию третьими лицами | Уменьшают налоговую базу на дату погашения задолженности перед лицом, уплатившим налог (сбор, страховой взнос) за организацию. В расходы включаются только фактически уплаченные суммы (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) |
| НДС, уплаченный в бюджет налоговым агентом: – при покупке товаров у иностранной организации, не состоящей в России на налоговом учете, – в случае возврата этих товаров; – при перечислении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) по договору с иностранной организацией, не состоящей в России на налоговом учете, – в случае расторжения договора и возврата аванса |
В главе 26.2 Налогового кодекса РФ такие виды расходов прямо не предусмотрены. Однако подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ установлено, что в состав расходов включаются суммы налогов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах (кроме единого налога при упрощенке). Обязанности налогового агента организации, применяющие упрощенку, исполняют в соответствии с пунктом 5 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ. Право признавать эти расходы при расчете единого налога предусмотрено пунктом 7 статьи 170 Налогового кодекса РФ |
| НДФЛ, удержанный из зарплаты сотрудников | Учитывается в составе расходов на оплату труда по мере перечисления налога в бюджет (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 25 июня 2009 г. № 03-11-09/225). Подробнее об этом см. Как отражать доходы и расходы в книге учета доходов и расходов при упрощенке |
| НДФЛ, удержанный из суммы процентов, выплаченных заимодавцу – физическому лицу | Учитывается в составе процентов, уплаченных за предоставленные денежные средства, в порядке, предусмотренном статьей 269 Налогового кодекса РФ (подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 13 февраля 2009 г. № 03-11-06/2/27). Уплаченные проценты включаются в состав расходов на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ вместе с НДФЛ, сумму которого организация удерживает и перечисляет в бюджет |
| Налоги, уплаченные за границей по иностранному налоговому законодательству | В главе 26.2 Налогового кодекса РФ такие виды расходов прямо не предусмотрены. Однако подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ установлено, что в состав расходов включаются суммы налогов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах (кроме единого налога при упрощенке). Оговорка о налоговом законодательстве Российской Федерации с 2013 года из данной нормы исключена (подп. «б» п. 13 ст. 2 Закона от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ) |
| Расходы на оплату труда | |
| Премии за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные аналогичные показатели (в частности, премии, выплачиваемые в связи с награждением почетными профессиональными нагрудными знаками, присвоением почетных профессиональных званий) | Учитываются в составе расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ, письмо Минфина России от 16 августа 2010 г. № 03-11-06/2/127) |
| Доплата к больничному пособию до фактического среднего заработка | Доплаты к больничным пособиям до фактического среднего заработка могут учитываться в составе расходов на оплату труда, если они предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ, письмо Минфина России от 23 декабря 2009 г. № 03-03-05/248). Несмотря на то что в письме разъясняется порядок учета таких доплат при расчете налога на прибыль, этими разъяснениями могут руководствоваться и плательщики единого налога при упрощенке (п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ) |
| Алименты, удержанные из дохода сотрудника | Учитываются в составе расходов на оплату труда по мере перечисления алиментов получателям (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 25 июня 2009 г. № 03-11-09/225). Расходы на оплату труда при упрощенке учитываются в порядке, предусмотренном статьей 255 Налогового кодекса РФ (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). По этой статье в расходах отражается вся начисленная зарплата, которая включает в себя алименты, подлежащие удержанию |
| Взносы на добровольное личное страхование сотрудников на случай смерти или причинения вреда здоровью | Учитываются в составе расходов на оплату труда в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ). То есть если договор страхования: |
– заключен со страховой организацией, у которой есть действующая лицензия;
– предусматривает выплаты только в случае смерти или причинения вреда здоровью сотрудника.
Максимальная сумма страховых взносов, которая уменьшает налоговую базу, составляет 15 000 руб. в расчете на одного сотрудника за год.
Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-11-06/2/35
Какие расходы учитывать нельзя
Также бухгалтеру может быть полезно ознакомиться с расшифровкой расходов, которые нельзя учитывать при расчете УСН «доходы минус расходы». Обобщим в таблице перечень расходов, которые по состоянию на 2019 год носят или спорный характер. Или если по данному вопросы была высказана позиция Минфина России, ФНС или вынесено судебное решение.
Статьи по теме
Налогоплательщик с объектом «доходы минус расходы» вправе учесть в базе для исчисления единого налога на УСН только те расходы, которые поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Какие это расходы – расскажем в статье.
Налоговая база на УСН «доходы минус расходы»
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Для расчета налога необходимо учитывать, что:
- доходы и расходы исчисляются нарастающим итогом с начала налогового периода
- доходы и расходы налогоплательщика в иностранной валюте учитываются вместе с доходами и расходами, выраженными в рублях (пересчет инвалюты производится по курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов и/или дату осуществления расходов)
- доходы в натуральной форме учитываются в налоговой базе, исходя из рыночной цены, определяемой согласно требованиям ст. 105.3 НК РФ
- налогоплательщик вправе уплачивать минимальный налог, в порядке установленном положениями Налогового кодекса РФ
- налогоплательщик вправе учесть разницу между уплаченным минимальным налогом и «фактическим» налогом (исчисленным в общем порядке) в расходах при расчете налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее
Доходы, принимаемые при УСН «доходы минус расходы»
К доходам относятся как доходы от реализации, так и внереализационные доходы. Учет производится по кассовому методу, который заключается в следующем: датой поступления дохода является день получения денежных средств в кассу или на расчетный счет, день получения иного имущества или уменьшение задолженности иными способами (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В налоговую базу не включаются доходы, перечисленные в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, в том числе залог, задаток.
Список расходов, включаемых при УСН «доходы минус расходы»
В соответствии со ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе учесть в налогооблагаемой базе при расчете единого налога на УСН с объектом налогообложения «доходы – расходы» следующее:
- расходы на покупку, сооружение и изготовление основных средств, включая расходы на их достройку, реконструкцию, дооборудование, техническое перевооружение
- расходы на покупку НМА, включая расходы на их создание самим налогоплательщиком
- расходы на покупку исключительных прав на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, программы для ЭВМ, топологии интегральных микросхем, базы данных, ноу-хау, а также затраты на покупку прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора
- расходы на патентование и/или оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации
- расходы на научное исследование и/или опытно-конструкторскую разработку (в случае, если они признаются таковыми согласно ст. 262 НК РФ)
- расходы на ремонт основных средств (даже если они арендованы)
- расходы на аренду (лизинг) имущества
- материальные расходы
- расходы на пособия по временной нетрудоспособности и оплату труда
- расходы на все виды обязательного страхования сотрудников, ответственности, имущества, включая расходы на страховые взносы на ОПС, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ОМС, ОСС
- НДС по оплаченному товару, работам и услугам, приобретенным налогоплательщиком, подлежащих включению в состав расходов в соответствии с положениями НК РФ
- проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (займов, кредитов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей инвалюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном НК РФ
- расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика согласно законодательству РФ (в том числе расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на покупку услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности)
- таможенные платежи, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику
- расходы на содержание служебного транспорта, в том числе расходы на компенсацию за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок (в пределах норм, установленных Правительством РФ)
- расходы на командировки:
- проезд сотрудника к месту командировки и обратно (к месту постоянной работы)
- наем жилого помещения (в том числе дополнительные услуги, оказываемые в гостиницах за исключением затрат на обслуживание в номере, пользование рекреационно-оздоровительными объектами, обслуживание в ресторанах и барах)
- суточные и полевое довольствие
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи, сборы
- оформление за выдачу виз, ваучеров, паспортов, приглашений и иных аналогичных документов
- плата государственному и/или частному нотариусу за нотариальное оформление документов (в пределах тарифов)
- расходы на бухгалтерские, юридические и аудиторские услуги
- расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на публикацию и иные раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность публиковать/раскрывать такие данные
- расходы на канцелярские товары
- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи
- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем по лицензионным соглашениям (в том числе расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных)
- расходы на рекламу производимых (приобретенных) и/или реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания
- расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов
- расходы на налоги и сборы, уплаченные согласно требованиям законодательства (есть исключения)
- расходы на товары, приобретенных с целью дальнейшей реализации, включая расходы, связанные с их покупкой и продажей, в том числе хранение, обслуживание и транспортировка
- расходы на выплату агентских, комиссионных вознаграждений и по договорам поручения
- расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию
- расходы на подтверждение соответствия продукции и иных объектов, процессов производства, хранения, эксплуатации, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям тех. Регламентов, положениям стандартов или условиям договоров
- расходы на проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы (только в случаях, установленных законодательством РФ)
- плата за предоставление информации о зарегистрированных правах
- расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и тех. учета (инвентаризации) объектов недвижимости (включая правоустанавливающие документы на земельные участки и документы о межевании земельных участков)
- расходу на услуги специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии / разрешения на осуществление конкретного вида деятельности
- судебные расходы и арбитражные сборы
- периодические (текущие) платежи ща пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности на средства индивидуализации (правами, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, полезные модели)
- вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые согласно Федеральному закону от 01.12.2007 № 315-ФЗ
Признание расходов при УСН
Далее поясним, как списывать материалы и товары при УСН.
Материалы
- Первое — материалы оплатить (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
- Второе — иметь документы, подтверждающие покупку (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Третье — приобретение материалов должно быть связано с производственной деятельностью, то есть данные расходы должны быть обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ).
То есть отразить затраты в Книге учета доходов и расходов можно после того, как ценности оплачены и получены на них документы. Исключением является неамортизируемое имущество, которое также относится к материалам, но имеет долгий срок службы. Его можно списывать на расходы только после ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
И еще один важный момент: для «упрощенца» не имеет значения, списаны материалы или нет и действительно ли они за месяц израсходованы. Если была оплата, можно отнести на расходы стоимость материалов без каких-либо дополнительных условий. Такой вывод сделан в письме Минфина от 26.02.2010 № 03-11-06/2/22.
Чтобы подстраховать себя, можно отпускать в производство только те материалы, которые точно будут использованы до конца месяца. Тогда в последнее число месяца остатки материалов, отпущенных, но не использованных в производстве, будут равны нулю. Соответственно и не будет оснований для корректировок, даже если бы их хотелось сделать.
Товары
Расходы на оплату стоимости покупных товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, указаны в подпункте 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Это означает, что «упрощенцы» с объектом доходы минус расходы вправе учесть их в налоговой базе. В подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ раскрыт порядок признания стоимости покупных товаров в расходах, согласно которому затраты при УСН признаются после того, как выполнены все необходимые условия. Первое — погашена задолженность перед поставщиком товаров, второе — товары реализованы покупателям.
При списании товаров в налоговом учете фирма вправе использовать в 2017 году один из следующих методов оценки покупных товаров:
- — по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- — по средней стоимости;
- — по стоимости единицы товара.
Как списать стоимость реализуемых покупных товаров по стоимости единицы товара
Метод списания стоимости товаров по стоимости единицы товара позволяет организации списать каждую единицу реализованных товаров по фактической стоимости ее приобретения.
В налоговом учете, как и в бухгалтерском, реализуемые товары также могут списываться по стоимости единицы (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Поскольку в Налоговом кодексе РФ порядок оценки товаров по методу стоимости единицы не определен, руководствуйтесь положениями бухгалтерского законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Как списать стоимость реализуемых покупных товаров методом ФИФО
Метод ФИФО основан на допущении, что товары реализуются в течение определенного периода в последовательности их приобретения. То есть товары, реализованные первыми, должны быть оценены по стоимости идентичных товаров, которые были приобретены первыми. При этом нужно учитывать и те товары, которые числятся на балансе на начало этого периода. Если количество товаров в первой партии меньше количества реализованных, то списывают товары из второй партии и т. д. Такие правила установлены пунктом 19 ПБУ 5/01. Поскольку в Налоговом кодексе РФ порядок оценки товаров по методу ФИФО не определен, руководствуйтесь положениями бухгалтерского законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания), уточняют ПБУ 5/01 в отношении применения методов списания себестоимости материалов. Поскольку покупные товары являются материально-производственными запасами (п. 2 ПБУ 5/01), то положения Методических указаний можно применять и к товарам.
Так, пунктом 78 Методических указаний предусмотрены два варианта списания стоимости товаров методом ФИФО:
Какую именно вы выбрали, нужно прописать в учетной политике.
Так, при взвешенной оценке стоимость реализованного за месяц товара списывается единовременно в конце месяца. При этом бухгалтер учитывает количество и стоимость ценностей на начало месяца и все поступления за месяц. И такой способ расчета является наиболее распространенным.
При скользящей оценке стоимость товаров, которую нужно списать на расходы, определяется в момент отпуска ценностей. При этом при расчете также нужно учитывать стоимость ценностей на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Применение скользящей оценки должно быть экономически обоснованно и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.
Как списать стоимость реализуемых покупных товаров по средней стоимости
Метод списания товаров по средней себестоимости выгоден тем, что в целях учета цена товаров является стабильной и не зависит от колебаний закупочных цен.
Среднюю стоимость определяют для каждого реализованного товара как частное от деления общей стоимости вида товаров на их количество. Для расчета используют такую формулу:
Средняя стоимость = ( Стоимость остатка товаров на начало отчетного периода + Стоимость товаров, поступивших в отчетном периоде ) : ( Количество товаров на начало отчетного периода + Количество товаров, поступивших в отчетном периоде )
Такие правила установлены пунктом 18 ПБУ 5/01. Поскольку в Налоговом кодексе РФ порядок оценки товаров по средней стоимости при УСН не определен, руководствуйтесь положениями бухгалтерского законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Если у организации есть обособленные подразделения, которые занимаются реализацией товаров, то для оценки списываемых товаров их среднюю стоимость можно формировать как в целом по организации, так и отдельно по каждому обособленному подразделению.
Организация вправе самостоятельно выбрать один из этих способов, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16.02.2012 № 03-03-06/1/88. Кроме того, для применения любого из этих методов нужен количественный учет.
