Штраф за непостановку на учет енвд

Содержание

1 Штрафы ЕНВД за постановку на учет.
2 Штрафы за декларации ЕНВД
3 Штрафы по уплате налога
- 3.1 Что еще стоит знать о санкциях ЕНВД
4 Кому грозят штрафы за непостановку на налоговый учет
5 Когда давность нарушения не спасет от штрафа

Вмененка остается одной из наиболее популярных налоговых систем для малого бизнеса в стране, основной причиной такой востребованности является относительно невысокая ставка налога и возможность вести упрощенный учет, правда все эти плюсы не дают иммунитет против штрафов по ЕНВД.

Так как избежать штрафов и за что собственно их применяются при использовании ЕНВД?

Штрафы ЕНВД за постановку на учет.

Любая песня начинается с музыки, а знакомство со штрафными санкциями ФНС для ИП начинается с постановки на учет. Собственно ранее мы подробно рассмотрели документы, которые подаются в налоговую для постановки на учет в качестве плательщика заявление ЕНВД-1 и ЕНВД-2, тут про базовую доходность и корректирующий коэффициенты К-1, К-2. А что будет если не подать?

Штрафы за не постановку на учет или несвоевременную постановку достаточно большие:

Вариант первый – работники ФНС словили Вас «за руку», если ИП осуществляется деятельность без постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД. Тогда штраф по ЕНВД будет минимум 40 тысяч рублей, максимальный размер не ограничен и составляет 10% от дохода полученных в результате работы индивидуального предпринимателя или ООО без постановки на учет. Правда есть один нюанс, реально обосновать суммы доходов можно только документально, так что в большинстве случаев штраф будет 40 тысяч рублей.
Вариант второй – предприниматель самостоятельно подал документы с опозданием, подробно, когда его нужно подавать рассмотрели в статье про ЕНВД. Тогда Вам грозит штраф вмененке — 10 тысяч рублей.

Штрафы за декларации ЕНВД

Даже если Вы вовремя подали заявление по постановке на учет и спокойно работаете, то не стоит забывать о своевременной подаче декларации по ЕНВД. За несвоевременную сдачу отчетности по вмененки предусмотрен даже очень не плохой штраф.

Минимальная сумма штрафа за не сдачу декларации по ЕНВД 1 тысяча рублей, но сумма может быть больше максимум доначислят 5 % от суммы налога.

Пример на основании декларации у Вас выходит к уплате 100 000 тысяч рублей, как следствие штраф составит 5000 рублей.

Помните – если вдруг не успеваете подать вовремя отчет, лучше подайте пустой но вовремя, а через пару дней уже с правильными цифрами. Только помните, что тут очень важно не допустить начала проверки работниками ФНС, так что у Вас есть в случаи с уточненной буквально пару дней форы.

Штрафы по уплате налога

Наиболее жесткие наказания предусмотрены именно за несвоевременную уплату налога. Есть два варианта:

— первый, 20% от суммы несвоевременно уплаченного налога.
— второй, 40% от суммы вмененки при наличии злого умысла.

Если честно, доказать, что просрочка была без злого умысла достаточно сложно, подойдет к примеру, справка с больницы что Вы были на операции или выезжали за пределы страны. На самом деле «умысел или не умысел» во много зависит от позиции конкретно взятого налоговика или его начальника.

Единственным действительно хорошим вариантом и собственно страховкой является переплата, конечно лишних денег не бывает, на практике могу сказать, что намного дешевле держать у себя на лицевой карте в ИФНС квартальную переплату. Которая будет зачтена в уплату по мере начисления налога, это лучше чем платить штрафы по ЕНВД.

Сумма переплаты может быть возвращена на Ваш расчетный счет по первому требованию.

Что еще стоит знать о санкциях ЕНВД

Первое, кроме штрафа за несвоевременную уплату начисляется пеня ЕНВД. Суммы там небольшие, но про нее забывать не стоит.
Второе, не смотря на то, что федеральными законами №52ФЗ и №59ФЗ от 02.04.2014 года с предпринимателей сняли обязанность по уведомлению ИФНС об открытии расчетного счета, штраф за это пока остается и составляет 5 тысяч рублей.
Третье, если Вас вызвали в качестве свидетеля и Вы плательщик вмененки то за не явку могут оштрафовать на 1 тысячу рублей, а за отказ от дачи показаний еще на 3 тысячи, может и мелочи но очень не приятные.

Видео о налогах, посмотрим как нужно заполнять декларацию

Как заполнить декларацию по ЕНВД (подробно http://pilotbiz.ru/category/nalogooblozhenie-malogo-biznesa/envd/ ) , пример расчета ,

Дата загрузки: 2015-05-02

Кому грозят штрафы за непостановку на налоговый учет

Сейчас закон предусматривает два штрафа для незарегистрированных налогоплательщиков:

— за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, установленным НК. Это правонарушение предусмотрено п. 1 ст. 116 НК, и за него налоговики могут оштрафовать на 10 000 руб.;

— за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе. Это правонарушение "помещено" в п. 2 ст. 116, и наказывают за него штрафом в размере 10% от доходов, полученных за время "безучетной" деятельности, но не менее 40 000 руб.

В такой редакции ст. 116 НК действует с начала сентября 2010 г. С того времени сформировалась судебная практика по ее применению, а также появились разъяснения контролирующих органов. Мы проанализировали имеющуюся информацию, чтобы рассказать вам, кого и в каких ситуациях можно оштрафовать за налоговый "неучет".

СИТУАЦИЯ 1. Организация не зарегистрировала обособленное подразделение

ОП — это любое территориально обособленное подразделение фирмы, где на срок более 1 месяца оборудованы стационарные рабочие места . Сообщить о создании ОП нужно в течение месяца со дня его создания . Для этого вы подаете в ИФНС сообщение по форме N С-09-3-1 .

Напомним, что если вы создаете филиал или представительство, то вам надо уведомить ИФНС, занимающуюся регистрацией юрлиц, о внесении изменений в свои учредительные документы . И налоговики на основании сведений из ЕГРЮЛ сами поставят ваш филиал (представительство) на налоговый учет . То есть подавать в ИФНС какие-либо отдельные сообщения с целью постановки на учет таких подразделений не нужно. Поэтому далее о них мы говорить не будем.

Можно ли оштрафовать по п. 1 ст. 116 НК?

Нет. Дело в том, что при постановке на учет ОП подается не заявление, а сообщение (форма N С-09-3-1). А в п. 1 ст. 116 НК предусмотрен штраф исключительно за просрочку с заявлением . То есть нарушение срока подачи сообщения не образует состава этого правонарушения .

Однако это не значит, что организация вообще избежит налогового наказания, — ее могут оштрафовать по п. 1 ст. 126 НК на 200 руб. за непредставление предусмотренных НК документов. И с таким подходом согласен Минфин . Кстати, министерство и до сентября 2010 г. полагало, что штрафовать за просрочку с сообщением надо по 126-й статье .

Правда, в Северо-Кавказском округе суды считают законным штраф по ст. 116 НК в отношении компании, не известившей вовремя налоговиков о создании ОП . Но эта позиция скорее исключение, чем правило.

"Безучетная" деятельность ОП

А вот за ведение деятельности ОП без постановки на учет теоретически налоговики оштрафовать могут. Штраф возможен, только если фирма:

— вела деятельность, то есть начала работать, через ОП;

— совсем не представила сообщение о создании ОП.

Если же сообщение о постановке на учет было подано, пусть и с просрочкой, но до того как налоговики обнаружили признаки работы ОП, то квалифицировать допущенное нарушение как ведение деятельности без постановки на учет они не смогут . Ведь одно дело, когда вы просрочили с постановкой на учет, а другое — когда полностью игнорируете эту обязанность и контролеры это обнаружили. Поэтому максимум, что грозит фирме в такой ситуации, — штраф по п. 1 ст. 126 НК в сумме 200 руб.

Нередко налоговикам не удается доказать сам факт создания ОП и ведения через него деятельности. А это необходимое условие привлечения компании к ответственности. Например, налоговики вменяли в вину фирме то, что она строила детсад и не встала на учет в ИФНС по месту стройплощадки. В качестве доказательств они ссылались на подрядный договор, счета-фактуры и акты выполненных работ. Однако этих документов, по мнению суда, оказалось недостаточно для подтверждения создания ОП, ведь сами по себе они создание рабочих мест не подтверждают . К тому же организация привлекала к строительству субподрядчиков, а значит, если рабочие места и создавались, то субподрядчиком. В итоге позиция ИФНС была признана предположением .

Аналогичный вывод сделал и другой суд, когда в качестве доказательства создания ОП инспекция ссылалась на заключение договора аренды складских и офисных помещений и трудовых договоров с работниками, проживающими в местности нахождения этих помещений . По мнению суда, эти обстоятельства не говорят однозначно о возникновении ОП.

Также налоговый орган должен достоверно установить базу для штрафа, то есть сумму доходов, полученных фирмой через ОП . Если он не сделает этого — суд может отменить штраф . Так, например, был признан незаконным штраф, рассчитанный налоговиками исходя из. фонда зарплаты работников !

Однако локальных успехов в спорах с компаниями, не поставившими на учет свои ОП, налоговики все же добиваются. Речь идет об арбитражных судах в Северо-Кавказском округе .

СИТУАЦИЯ 2. Вы начали применять ЕНВД, но на "вмененный" учет не встали

Для постановки на "вмененный" учет фирмам и бизнесменам отведено 5 рабочих дней с даты, когда они начали применять этот спецрежим .

Штраф за просрочку с заявлением

По большому счету он грозит только тем, кто начал применять ЕНВД до 1 января 2013 г. и встал на учет не вовремя.

Ведь, как вы знаете, с 1 января 2013 г. переход на ЕНВД — дело добровольное. И если вы захотели применять ЕНВД в этом году, то подаете заявление о переходе на этот режим в течение 5 рабочих дней со дня начала его применения, а не с начала деятельности, которая в принципе может быть переведена на ЕНВД . То есть теперь вы сами определяете, когда стали вмененщиком: отсчитываете 5 рабочих дней назад и полученную дату указываете в заявлении. В результате срок постановки на учет пропущен не будет, а значит, не будет и повода для штрафа.

Примечание. О том, как вмененщику отбиться от штрафа за непостановку на учет, читайте: ГК, 2013, N 11, с. 64-66

Кстати, если вы должны были подать заявление о постановке на "вмененный" учет в свою же ИФНС, то у вас есть возможность избежать санкций на том основании, что вы уже стоите в ней на учете:

— как налогоплательщик-предприниматель — по месту жительства;

— как налогоплательщик-организация — по месту нахождения.

О незаконности штрафа за непостановку на учет в такой ситуации еще в 2001 г. высказался ВАС, и его позиция, несмотря на давность, находит поддержку в судах и сейчас .

Хотя есть суды, считающие, что обязанность налогоплательщика встать на учет в качестве вмененщика не зависит от того, состоит ли он на учете в этой же ИФНС по иному основанию .

"Безучетная" деятельность на ЕНВД: быть ли штрафу?

Если с заявлением о постановке на учет в качестве вмененщика вы в инспекцию не обращались, то о ведении вами "вмененной" деятельности налоговикам становится известно уже в тот момент, когда вы подали свою первую декларацию по ЕНВД. Именно тогда у них возникают формальные основания вас оштрафовать. К счастью, этой возможностью они пользуются не так уж часто.

Если вы применяли ЕНВД до 2013 г., но на учет не становились

В конце прошлого года ФНС напугала эту категорию вмененщиков тем, что если до сдачи декларации по ЕНВД за I квартал заявления о постановке на "вмененный" учет от них не будет, а уведомление о переходе на УСНО они подавали, то их переведут на общий режим . Но потом Минфин разъяснил, что их поставят на "вмененный" учет с 1 января на основании сданной декларации за I квартал 2013 г. А вот будут ли впоследствии налоговики штрафовать бизнесменов за ведение деятельности без постановки на учет до 1 января — покажет время. Самое неприятное то, что суд может поддержать инспекторов .

Директора фирмы, начавшей применять ЕНВД до 01.01.2013, могут оштрафовать:

— за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет — на 500-1000 руб. ;

— за ведение деятельности без постановки на учет — на 2000-3000 руб.

С другой стороны, если фирма отчитывалась по ЕНВД, а ИФНС принимала декларации и никаких претензий у нее не было, значит, налоговики де-факто признали ее плательщиком ЕНВД. Соответственно, рассуждать о ведении "безучетной" деятельности, переведенной на этот спецрежим, не совсем корректно. К тому же изначальная цель постановки на учет — возможность контролировать исполнение фирмой налоговых обязанностей. А такая возможность у налоговиков есть уже с того дня, когда организация подала первую "вмененную" отчетность. Обжалуя штраф, используйте эти аргументы.

Опять же с учетом позиции ВАС штраф сомнителен и тогда, когда наказывают за ведение деятельности без регистрации на территории того же органа, где вмененщик поставлен на учет по месту жительства (нахождения) . Правда, не все суды так считают .

Если вы начали применять ЕНВД после 01.01.2013

В таком случае этот штраф вам не грозит. Ведь перейти на вмененку вы можете, только если подадите заявление и, как указывает Минфин, сделаете это своевременно. До тех пор, пока это не сделано, вы не вмененщик. Стало быть, нет и "вмененной" деятельности, в том числе и "безучетной".

В известных нам судебных актах инспекция не устанавливала размер доходов, полученных при ведении "вмененной" деятельности без постановки на учет. А ведь именно эта сумма — база для штрафа . Вмененщиков штрафовали на фиксированную НК минимальную сумму 40 000 руб. Логика инспекторов проста: "Не установил реальный размер доходов — применяй штраф в фиксированном размере".

С одной стороны, это неплохо. Ведь лучше заплатить эту сумму, нежели бОльшую, рассчитанную в общем порядке как 10% полученных доходов. Если же доходы невелики, то все равно налоговики оштрафуют на 40 000 руб.

Однако если на вас уже наложили минимальный штраф, пытайтесь оспорить его, используя следующие аргументы. По смыслу п. 2 ст. 116 НК штраф 40 000 руб. накладывается только тогда, когда сумма штрафа, рассчитанная исходя из полученных фирмой доходов, меньше. А размер полученных от "безучетной" деятельности доходов надо установить и доказать в рамках дела о налоговом правонарушении . Если это не сделано — штраф незаконен. Возможно, суд вас поддержит. Например, суды поступают так, когда:

— "безучетная" деятельность велась через ОП организации ;

— штраф наложен на предпринимателя-работодателя за деятельность без регистрации в ФСС . Напомним, что этот штраф рассчитывается исходя из базы для "несчастных" взносов за период работы без регистрации. Суд прямо указал, что если база не посчитана, то это не повод для минимального штрафа .

Можно ли оштрафовать одновременно и по п. 1, и по п. 2 ст. 116 НК?

Одновременно наказать штрафом фирму и за просрочку с заявлением о переходе на ЕНВД, и за ведение "безучетной" деятельности нельзя.

Ведь ведение деятельности без постановки на учет охватывает и неподачу в срок заявления. А за неподачу заявления организация будет наказана, когда ее оштрафуют за ведение деятельности без постановки на учет. Поэтому, штрафуя вас одновременно и по п. 1, и по п. 2 ст. 116 НК, налоговики нарушают закон, в соответствии с которым никто не может быть привлечен к ответственности дважды за совершение одного и того же налогового правонарушения .

Примечание. Именно такое мнение суды высказывали во время действия ст. 116 НК в "досентябрьской" редакции 2010 г.

А вот все в том же Северо-Кавказском округе суды не видят ничего предосудительного в двух штрафах одновременно . И хотя эти суды признавали законными штрафы за непостановку на учет ОП, надо полагать, что аналогичную позицию они займут и в отношении вмененщиков.

СИТУАЦИЯ 3. Гражданин ведет предпринимательскую деятельность, не зарегистрировавшись в ИФНС

Не исключено, что налоговики оштрафуют за "безучетную" деятельность гражданина, ведущего предпринимательскую деятельность , но не потрудившегося зарегистрироваться как ИП.

Примечание. По мнению Минфина, о предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, такие критерии, как :

— изготовление или приобретение имущества с целью извлечения прибыли от его использования или продажи;

— взаимосвязанность совершаемых гражданином сделок и устойчивые связи с контрагентами;

— наличие предпринимательского риска, то есть вероятность наступления событий, при которых продолжение бизнеса будет невозможно.

Если такие признаки в деятельности гражданина есть, Минфин настаивает на регистрации гражданина в качестве ИП.

Вот пример. Гражданин за 2 года оказал 120 физическим лицам услуги по оформлению сделок с недвижимостью в Росреестре. Налоговый орган, допросив часть клиентов бизнесмена и сотрудников регистрационного ведомства, пришел к выводу о том, что гражданин ведет предпринимательскую деятельность без регистрации, и оштрафовал его по п. 2 ст. 116 НК РФ. И суд согласился с такой квалификацией .

Но насколько это правомерно? Строго говоря, в п. 2 ст. 116 НК РФ субъектами этого правонарушения названы организация и предприниматель. Предприниматель — это гражданин, зарегистрированный в установленном порядке . Регистрация в качестве ИП — это требование не налогового, а гражданского законодательства . Обязанности самостоятельно встать на налоговый учет в качестве предпринимателя НК не предусматривает. На такой учет бизнесмена ставят сами налоговики на основании сведений из ЕГРИП .

Поэтому, если гражданин не регистрируется как ИП, но при этом занимается бизнесом, он, конечно, нарушает законодательство, но точно не налоговое. И ответственность за это установлена КоАП . Основанием же для налогового штрафа может быть только нарушение налогового законодательства . А вот за неуплату НДС и НДФЛ такому бизнесмену, как вы понимаете, ответить придется. Ведь отсутствие статуса ИП не освобождает его от исполнения установленных НК обязанностей по уплате налогов .

Кстати, до начала сентября 2010 г., когда штраф за ведение деятельности без регистрации был установлен ст. 117 НК (утратила силу), один суд отменил штраф, наложенный на бизнесмена, не зарегистрированного как ИП. Суд установил, что гражданин был учтен в ИФНС как налогоплательщик — физическое лицо и ему был присвоен ИНН. Значит, и о ведении деятельности без постановки на налоговый учет речи нет .

Если налоговики наложили на вас штраф в такой ситуации, используйте и эти аргументы. Возможно, суд примет их во внимание.

Примечание. Гражданин может быть привлечен к уголовной ответственности за предпринимательскую деятельность без регистрации, если это причинило ущерб гражданам, организациям или государству в сумме 1 500 000 руб. и более или если он извлек доход в той же сумме. Санкции такие:

штраф до 300 000 руб. или в размере зарплаты за период до 2 лет;

обязательные работы на срок до 480 часов;

арест на срок до 6 месяцев .

Когда давность нарушения не спасет от штрафа

Как вы знаете, если налоговое нарушение было обнаружено инспекторами по истечении 3 лет со дня, когда оно было совершено, то штрафа быть не должно, так как истек срок давности привлечения к ответственности .

Поэтому, если вас "поймали" и с последнего дня срока подачи заявления прошло 3 года, оштрафовать вас не смогут. Такая же логика должна работать и со штрафом за ведение деятельности без постановки на учет. Ведь и это правонарушение совершено именно тогда, когда истек срок для сдачи заявления, а понятия длящегося правонарушения НК не содержит.

Однако в апреле этого года ВАС посчитал правомерным штраф, наложенный на ИП — плательщика взносов на "несчастное" страхование за ведение деятельности без регистрации в территориальном органе ФСС . То, что с даты, когда ИП должен был подать заявление о постановке на учет, до даты вынесения ФСС решения прошло более чем 3 года, по мнению ВАС, не исключает штраф.

ВАС расценил данное правонарушение как длящееся, указав, что незаконное поведение ИП продолжалось в течение всего периода времени — со дня, когда он должен был зарегистрироваться, до дня, когда это сделал. Поэтому штраф надо рассчитать исходя из базы по взносам не более чем за трехлетний период, исчисляемый до даты вынесения Фондом решения .

Примечание. Упомянутые в статье судебные решения можно найти: раздел "Судебная практика" системы КонсультантПлюс

Например, ИП должен был зарегистрироваться 23.07.2008, подал заявление только 20.06.2013, а Фонд принял решение о привлечении ИП к ответственности 29.07.2013. Значит, штраф ему посчитают из базы по взносам за период с 29.07.2010 по 20.06.2013.

Эта позиция ВАС вполне применима и к налоговому штрафу за ведение "безучетной" деятельности. Во-первых, объективные стороны, то есть внешнее проявление обоих нарушений, очень схожи. А во-вторых, как вы знаете, к ответственности за нарушения по взносам "на травматизм" привлекают по правилам, установленным НК , нормами которого и обосновал свое решение ВАС. Поэтому не исключено, что налоговики будут использовать его позицию в работе.

С другой стороны, есть в этом решении и положительный момент. По сути, ВАС закрепил правило, по которому штраф для "долгих уклонистов" рассчитывается исходя из размера доходов, полученных не за весь период "безучетной" деятельности, как предписано п. 2 ст. 116 НК, а за период не более 3 лет до даты вынесения решения. Хотя, надо признать, не всегда у инспекции есть сведения о доходах нарушителей за более чем трехлетний период или возможность их достоверно установить .

Как видим, круг лиц, которые могут быть подвергнуты налоговому штрафу за непостановку на налоговый учет, не так уж широк. Однако зачастую потенциальными нарушителями становятся представители малого бизнеса, у которых каждая копейка на счету и уплата штрафа не входит в бюджетные планы.

Так что следите за сроками. Это гарантия того, что на бизнес вы потратите столько, сколько запланировали.

п. 2 ст. 11 НК РФ

подп. 3 п. 2 ст. 23, п. 4 ст. 83 НК РФ

приложение N 3 к Приказу ФНС от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@

п. 3 ст. 55 ГК РФ

пп. 3, 4 ст. 83, п. 2 ст. 84 НК РФ

Письмо Минфина от 17.04.2013 N 03-02-07/1/12946

Письмо Минфина от 22.09.2009 N 03-02-07/1-443

Постановления ФАС СКО от 24.08.2011 N А32-35211/2010; 15 ААС от 20.06.2013 N 15АП-7374/2013

Постановление 15 ААС от 23.08.2011 N 15АП-7650/2011

п. 2 ст. 11 НК РФ; ст. 209 ТК РФ

ст. 106 НК РФ; Постановление 4 ААС от 29.06.2012 N А10-5323/2011

Постановление 13 ААС от 14.02.2013 N А56-37487/2012

п. 2 ст. 116 НК РФ

Постановление ФАС МО от 25.07.2012 N А40-123199/11-20-500

п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 346.28 НК РФ

п. 3 ст. 346.28 НК РФ

п. 39 Постановления Пленума ВАС от 28.02.2001 N 5; Постановления ФАС ДВО от 01.02.2012 N Ф03-6996/2011; ФАС УО от 18.12.2012 N Ф09-12343/12; 19 ААС от 24.04.2013 N А64-7357/2012

Постановление ФАС СЗО от 10.04.2013 N А56-32161/2012

Письмо ФНС от 29.12.2012 N ЕД-4-3/22653@

Письмо Минфина от 19.06.2013 N 03-11-09/23096

ч. 1 ст. 15.3 КоАП РФ

ч. 2 ст. 15.3 КоАП РФ

Постановления ФАС ПО от 27.09.2011 N А06-7317/2010; 17 ААС от 11.09.2012 N 17АП-9051/2012-АК; 13 ААС от 22.11.2012 N А42-3221/2012

п. 39 Постановления Пленума ВАС от 28.02.2001 N 5

Постановление 13 ААС от 22.11.2012 N А42-3221/2012

пп. 1, 3 ст. 346.28 НК РФ

п. 2 ст. 116 НК РФ

Постановления ФАС ПО от 27.09.2011 N А06-7317/2010; 13 ААС от 22.11.2012 N А42-3221/2012; 17 ААС от 11.09.2012 N 17АП-9051/2012-АК

п. 9 ст. 101.4 НК РФ

Постановление 13 ААС от 14.02.2013 N А56-37487/2012

абз. 4 п. 1 ст. 19 Закона от 24.07.98 N 125-ФЗ

Постановление ФАС ЗСО от 17.11.2010 N А27-3740/2010

п. 2 ст. 108 НК РФ

Постановления ФАС МО от 05.10.2006 N КА-А41/9302-06; ФАС СЗО от 23.10.2006 N А42-11378/2005

Постановления ФАС СКО от 24.08.2011 N А32-35211/2010; 15 ААС от 20.06.2013 N 15АП-7374/2013

Письмо Минфина от 16.08.2010 N 03-04-05/3-462

Апелляционное определение Ростовского облсуда от 12.04.2012 N 33-3865

п. 2 ст. 11 НК РФ

п. 1 ст. 23 ГК РФ

п. 3 ст. 83 НК РФ

ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ

п. 6 ст. 1, ст. 106 НК РФ

Постановление ФАС СЗО от 17.07.2008 N А26-7488/2007

ч. 1 ст. 171, примечание к ст. 169 УК РФ

п. 1 ст. 113 НК РФ

абз. 4 п. 1 ст. 19 Закона от 24.07.98 N 125-ФЗ

Постановление Президиума ВАС от 09.04.2013 N 16061/12

абз. 8 п. 1 ст. 19 Закона от 24.07.98 N 125-ФЗ

Сейчас закон предусматривает два штрафа для незарегистрированных налогоплательщиков:

за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, установленным НК. Это правонарушение предусмотрено п. 1 ст. 116 НК, и за него налоговики могут оштрафовать на 10 000 руб.;
за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе. Это правонарушение «помещено» в п. 2 ст. 116, и наказывают за него штрафом в размере 10% от доходов, полученных за время «безучетной» деятельности, но не менее 40 000 руб.

Упомянутые в статье судебные решения можно найти: раздел «Судебная практика» системы

СИТУАЦИЯ 1. Организация не зарегистрировала обособленное подразделение

ОП — это любое территориально обособленное подразделение фирмы, где на срок более 1 месяца оборудованы стационарные рабочие мест Сообщить о создании ОП нужно в течение месяца со дня его создани Для этого вы подаете в ИФНС сообщение по форме

Напомним, что если вы создаете филиал или представительство, то вам надо уведомить ИФНС, занимающуюся регистрацией юрлиц, о внесении изменений в свои учредительные документ И налоговики на основании сведений из сами поставят ваш филиал (представительство) на налоговый уче То есть подавать в ИФНС какие-либо отдельные сообщения с целью постановки на учет таких подразделений не нужно. Поэтому далее о них мы говорить не будем.

Можно ли оштрафовать по п. 1 ст. 116 НК?

Нет. Дело в том, что при постановке на учет ОП подается не заявление, а сообщение (форма А в п. 1 ст. 116 НК предусмотрен штраф исключительно за просрочку с заявление То есть нарушение срока подачи сообщения не образует состава этого правонарушени

Однако это не значит, что организация вообще избежит налогового наказания, — ее могут оштрафовать по п. 1 ст. 126 НК на 200 руб. за непредставление предусмотренных НК документов. И с таким подходом согласен Минфи Кстати, министерство и до сентября 2010 г. полагало, что штрафовать за просрочку с сообщением надо по стать

Правда, в Северо-Кавказском округе суды считают законным штраф по ст. 116 НК в отношении компании, не известившей вовремя налоговиков о создании Но эта позиция скорее исключение, чем правило.

«Безучетная» деятельность ОП

вела деятельность, то есть начала работать, через ОП;
совсем не представила сообщение о создании ОП.

Если же сообщение о постановке на учет было подано, пусть и с просрочкой, но до того как налоговики обнаружили признаки работы ОП, то квалифицировать допущенное нарушение как ведение деятельности без постановки на учет они не смогу Ведь одно дело, когда вы просрочили с постановкой на учет, а другое — когда полностью игнорируете эту обязанность и контролеры это обнаружили. Поэтому максимум, что грозит фирме в такой ситуации, — штраф по п. 1 ст. 126 НК в сумме 200 руб.

Нередко налоговикам не удается доказать сам факт создания ОП и ведения через него деятельности. А это необходимое условие привлечения компании к ответственности. Например, налоговики вменяли в вину фирме то, что она строила детсад и не встала на учет в ИФНС по месту стройплощадки. В качестве доказательств они ссылались на подрядный договор, счета-фактуры и акты выполненных работ. Однако этих документов, по мнению суда, оказалось недостаточно для подтверждения создания ОП, ведь сами по себе они создание рабочих мест не подтверждаю К тому же организация привлекала к строительству субподрядчиков, а значит, если рабочие места и создавались, то субподрядчиком. В итоге позиция ИФНС была признана предположение

Аналогичный вывод сделал и другой суд, когда в качестве доказательства создания ОП инспекция ссылалась на заключение договора аренды складских и офисных помещений и трудовых договоров с работниками, проживающими в местности нахождения этих помещени По мнению суда, эти обстоятельства не говорят однозначно о возникновении ОП.

Также налоговый орган должен достоверно установить базу для штрафа, то есть сумму доходов, полученных фирмой через Если он не сделает этого — суд может отменить штра Так, например, был признан незаконным штраф, рассчитанный налоговиками исходя из. фонда зарплаты работнико

Однако локальных успехов в спорах с компаниями, не поставившими на учет свои ОП, налоговики все же добиваются. Речь идет об арбитражных судах в Северо-Кавказском округ

СИТУАЦИЯ 2. Вы начали применять ЕНВД, но на «вмененный» учет не встали

Для постановки на «вмененный» учет фирмам и бизнесменам отведено 5 рабочих дней с даты, когда они начали применять этот спецрежи

Штраф за просрочку с заявлением

По большому счету он грозит только тем, кто начал применять ЕНВД до 1 января 2013 г. и встал на учет не вовремя.

Ведь, как вы знаете, с 1 января 2013 г. переход на ЕНВД — дело добровольное. И если вы захотели применять ЕНВД в этом году, то подаете заявление о переходе на этот режим в течение 5 рабочих дней со дня начала его применения, а не с начала деятельности, которая в принципе может быть переведена на То есть теперь вы сами определяете, когда стали вмененщиком: отсчитываете 5 рабочих дней назад и полученную дату указываете в заявлении. В результате срок постановки на учет пропущен не будет, а значит, не будет и повода для штрафа.

Из всех зарегистированных предпринимателей более половины применяют ЕНВД

Кстати, если вы должны были подать заявление о постановке на «вмененный» учет в свою же ИФНС, то у вас есть возможность избежать санкций на том основании, что вы уже стоите в ней на учете:

как налогоплательщик-предприниматель — по месту жительства;
как налогоплательщик-организация — по месту нахождения.

О незаконности штрафа за непостановку на учет в такой ситуации еще в 2001 г. высказался ВАС, и его позиция, несмотря на давность, находит поддержку в судах и сейча

Хотя есть суды, считающие, что обязанность налогоплательщика встать на учет в качестве вмененщика не зависит от того, состоит ли он на учете в этой же ИФНС по иному основани

«Безучетная» деятельность на ЕНВД: быть ли штрафу?

Если с заявлением о постановке на учет в качестве вмененщика вы в инспекцию не обращались, то о ведении вами «вмененной» деятельности налоговикам становится известно уже в тот момент, когда вы подали свою первую декларацию по ЕНВД. Именно тогда у них возникают формальные основания вас оштрафовать. К счастью, этой возможностью они пользуются не так уж часто.

Если вы применяли ЕНВД до 2013 г., но на учет не становились

В конце прошлого года ФНС напугала эту категорию вмененщиков тем, что если до сдачи декларации по ЕНВД за I квартал заявления о постановке на «вмененный» учет от них не будет, а уведомление о переходе на УСНО они подавали, то их переведут на общий режи Но потом Минфин разъяснил, что их поставят на «вмененный» учет с 1 января на основании сданной декларации за I квартал А вот будут ли впоследствии налоговики штрафовать бизнесменов за ведение деятельности без постановки на учет до 1 января — покажет время. Самое неприятное то, что суд может поддержать инспекторо

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Директора фирмы, начавшей применять ЕНВД до 01.01.2013, могут оштрафовать:

за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет — на
за ведение деятельности без постановки на учет — на

С другой стороны, если фирма отчитывалась по ЕНВД, а ИФНС принимала декларации и никаких претензий у нее не было, значит, налоговики де-факто признали ее плательщиком ЕНВД. Соответственно, рассуждать о ведении «безучетной» деятельности, переведенной на этот спецрежим, не совсем корректно. К тому же изначальная цель постановки на учет — возможность контролировать исполнение фирмой налоговых обязанностей. А такая возможность у налоговиков есть уже с того дня, когда организация подала первую «вмененную» отчетность. Обжалуя штраф, используйте эти аргументы.

Опять же с учетом позиции ВАС штраф сомнителен и тогда, когда наказывают за ведение деятельности без регистрации на территории того же органа, где вмененщик поставлен на учет по месту жительства (нахождения Правда, не все суды так считаю

Если вы начали применять ЕНВД после 01.01.2013

В таком случае этот штраф вам не грозит. Ведь перейти на вмененку вы можете, только если подадите заявлени и, как указывает Минфин, сделаете это своевременно. До тех пор, пока это не сделано, вы не вмененщик. Стало быть, нет и «вмененной» деятельности, в том числе и «безучетной».

Цена вопроса

В известных нам судебных актах инспекция не устанавливала размер доходов, полученных при ведении «вмененной» деятельности без постановки на учет. А ведь именно эта сумма — база для штраф Вмененщиков штрафовали на фиксированную НК минимальную сумму Логика инспекторов проста: «Не установил реальный размер доходов — применяй штраф в фиксированном размере».

С одной стороны, это неплохо. Ведь лучше заплатить эту сумму, нежели шую, рассчитанную в общем порядке как 10% полученных доходов. Если же доходы невелики, то все равно налоговики оштрафуют на 40 000 руб.

Однако если на вас уже наложили минимальный штраф, пытайтесь оспорить его, используя следующие аргументы. По смыслу п. 2 ст. 116 НК штраф 40 000 руб. накладывается только тогда, когда сумма штрафа, рассчитанная исходя из полученных фирмой доходов, меньше. А размер полученных от «безучетной» деятельности доходов надо установить и доказать в рамках дела о налоговом правонарушени Если это не сделано — штраф незаконен. Возможно, суд вас поддержит. Например, суды поступают так, когда:

«безучетная» деятельность велась через ОП организаци
штраф наложен на предпринимателя-работодателя за деятельность без регистрации в Напомним, что этот штраф рассчитывается исходя из базы для «несчастных» взносов за период работы без регистрации. Суд прямо указал, что если база не посчитана, то это не повод для минимального штраф

Можно ли оштрафовать одновременно и по п. 1, и по п. 2 ст. 116 НК?

Одновременно наказать штрафом фирму и за просрочку с заявлением о переходе на ЕНВД, и за ведение «безучетной» деятельности нельзя.

Именно такое мнение суды высказывали во время действия ст. 116 НК в «досентябрьской» редакции

А вот все в том же Северо-Кавказском округе суды не видят ничего предосудительного в двух штрафах одновременн И хотя эти суды признавали законными штрафы за непостановку на учет ОП, надо полагать, что аналогичную позицию они займут и в отношении вмененщиков.

СИТУАЦИЯ 3. Гражданин ведет предпринимательскую деятельность, не зарегистрировавшись в ИФНС

Не исключено, что налоговики оштрафуют за «безучетную» деятельность гражданина, ведущего предпринимательскую деятельност но не потрудившегося зарегистрироваться как ИП.

По мнению Минфина, о предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, такие критерии,

изготовление или приобретение имущества с целью извлечения прибыли от его использования или продажи;
взаимосвязанность совершаемых гражданином сделок и устойчивые связи с контрагентами;
наличие предпринимательского риска, то есть вероятность наступления событий, при которых продолжение бизнеса будет невозможно.

Организуете для желающих прыжки с парашютом? Не забудьте зарегистрироваться как ИП

Но насколько это правомерно? Строго говоря, в п. 2 ст. 116 НК РФ субъектами этого правонарушения названы организация и предприниматель. Предприниматель — это гражданин, зарегистрированный в установленном порядк Регистрация в качестве ИП — это требование не налогового, а гражданского законодательств Обязанности самостоятельно встать на налоговый учет в качестве предпринимателя НК не предусматривает. На такой учет бизнесмена ставят сами налоговики на основании сведений из

Поэтому, если гражданин не регистрируется как ИП, но при этом занимается бизнесом, он, конечно, нарушает законодательство, но точно не налоговое. И ответственность за это установлена Основанием же для налогового штрафа может быть только нарушение налогового законодательств А вот за неуплату НДС и НДФЛ такому бизнесмену, как вы понимаете, ответить придется. Ведь отсутствие статуса ИП не освобождает его от исполнения установленных НК обязанностей по уплате налого

Гражданин может быть привлечен к уголовной ответственности за предпринимательскую деятельность без регистрации, если это причинило ущерб гражданам, организациям или государству в сумме 1 500 000 руб. и более или если он извлек доход в той же сумме. Санкции такие:

штраф до 300 000 руб. или в размере зарплаты за период до 2 лет;
обязательные работы на срок до 480 часов;
арест на срок до 6 месяце

Когда давность нарушения не спасет от штрафа

Поэтому, если вас «поймали» и с последнего дня срока подачи заявления прошло 3 года, оштрафовать вас не смогут. Такая же логика должна работать и со штрафом за ведение деятельности без постановки на учет. Ведь и это правонарушение совершено именно тогда, когда истек срок для сдачи заявления, а понятия длящегося правонарушения НК не содержит.

Однако в апреле этого года ВАС посчитал правомерным штраф, наложенный на ИП — плательщика взносов на «несчастное» страхование за ведение деятельности без регистрации в территориальном органе То, что с даты, когда ИП должен был подать заявление о постановке на учет, до даты вынесения ФСС решения прошло более чем 3 года, по мнению ВАС, не исключает штраф.

Эта позиция ВАС вполне применима и к налоговому штрафу за ведение «безучетной» деятельности. Во-первых, объективные стороны, то есть внешнее проявление обоих нарушений, очень схожи. А во-вторых, как вы знаете, к ответственности за нарушения по взносам «на травматизм» привлекают по правилам, установленным нормами которого и обосновал свое решение ВАС. Поэтому не исключено, что налоговики будут использовать его позицию в работе.

С другой стороны, есть в этом решении и положительный момент. По сути, ВАС закрепил правило, по которому штраф для «долгих уклонистов» рассчитывается исходя из размера доходов, полученных не за весь период «безучетной» деятельности, как предписано п. 2 ст. 116 НК, а за период не более 3 лет до даты вынесения решения. Хотя, надо признать, не всегда у инспекции есть сведения о доходах нарушителей за более чем трехлетний период или возможность их достоверно установит

Так что следите за сроками. Это гарантия того, что на бизнес вы потратите столько, сколько запланировали.